1 應交稅費是什么

　　企業(yè)必須按照國家規(guī)定履行納稅義務，對其經(jīng)營所得依法繳納各種稅費。這些應繳稅費應按照權責發(fā)生制原則進行確認、計提，在尚未繳納之前暫時留在企業(yè)，形成一項負債(應該上繳國家暫未上繳國家的稅費)。企業(yè)應通過“應交稅費”科目，總括反映各種稅費的繳納情況，并按照應交稅費項目進行明細核算。該科目的貸方登記應交納的各種稅費，借方登記已交納的各種稅費，期末貸方余額反映尚未交納的稅費;期末如為借方余額反映多交或尚未抵扣的稅費。

　　應交稅費是指企業(yè)根據(jù)在一定時期內(nèi)取得的營業(yè)收入、實現(xiàn)的利潤等，按照現(xiàn)行稅法規(guī)定，采用一定的計稅方法計提的應交納的各種稅費。

　　應交稅費包括企業(yè)依法交納的增值稅、消費稅、營業(yè)稅、企業(yè)所得稅、資源稅、土地增值稅、城市維護建設稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船稅、教育費附加、礦產(chǎn)資源補償費等稅費，以及在上繳國家之前，由企業(yè)代收代繳的個人所得稅等。

　　而企業(yè)交納的印花稅、耕地占用稅等不需要預計應交數(shù)的稅金，不通過“應交稅費”科目核算。

2 應交稅費明細科目

　　“應交稅費——應交增值稅”科目期末如為借方余額，應根據(jù)其流動性在資產(chǎn)負債表中的“其他流動資產(chǎn)”項目或“其他非流動資產(chǎn)”項目列示;如為貸方余額，應在資產(chǎn)負債表中的“應交稅費”項目列示。

　　(二)應交消費稅、營業(yè)稅、資源稅和城建稅

　　1.企業(yè)按規(guī)定計算應交的消費稅、營業(yè)稅、資源稅、城市維護建設稅，借記“營業(yè)稅金及附加”等科目，貸記本科目(應交消費稅、營業(yè)稅、資源稅、城市維護建設稅)。

　　2.出售不動產(chǎn)，計算應交的營業(yè)稅，借記“固定資產(chǎn)清理”等科目，貸記本科目(應交營業(yè)稅)。

　　3.交納的消費稅、營業(yè)稅、資源稅、城市維護建設稅，借記本科目(應交消費稅、營業(yè)稅、資源稅、城市維護建設稅)，貸記“銀行存款”等科目。

　　(三)應交所得稅

　　1. 企業(yè)按照稅法規(guī)定計算應交的所得稅，借記“所得稅”等科目，貸記本科目(應交所得稅)。

　　2.交納的所得稅，借記本科目(應交所得稅)，貸記“銀行存款”等科目。

　　(四)應交土地增值稅

　　1.企業(yè)轉(zhuǎn)讓的國有土地使用權連同地上建筑物及其附著物一并在“固定資產(chǎn)”或“在建工程”等科目核算的，轉(zhuǎn)讓時應交的土地增值稅，借記“固定資產(chǎn)清理”科目，貸記本科目(應交土地增值稅)。

　　2.交納的土地增值稅，借記本科目(應交土地增值稅)，貸記“銀行存款”等科目。

　　(五)應交房產(chǎn)稅、土地使用稅和車船使用稅

　　1.企業(yè)按規(guī)定計算應交的房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅，借記“管理費用”科目，貸記本科目(應交房產(chǎn)稅、應交土地使用稅、應交車船使用稅)。

　　2. 交納的房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅，借記本科目(應交房產(chǎn)稅、應交土地使用稅、應交車船使用稅)，貸記“銀行存款”等科目。

　　(六)應交個人所得稅

　　1. 企業(yè)按規(guī)定計算的應代扣代交的職工個人所得稅，借記“應付職工薪酬”科目，貸記本科目(應交個人所得稅)。

　　2.交納的個人所得稅，借記本科目(應交個人所得稅)，貸記“銀行存款”等科目。

　　(七)應交的教育費附加、礦產(chǎn)資源補償費

　　1.企業(yè)按規(guī)定計算應交的教育費附加、礦產(chǎn)資源補償費，借記“營業(yè)稅金及附加”、“其他業(yè)務支出”、“管理費用”等科目，貸記本科目(應交教育費附加、應交礦產(chǎn)資源補償費)。

　　2.交納的教育費附加、礦產(chǎn)資源補償費，借記本科目(應交教育費附加、應交礦產(chǎn)資源補償費)，貸記“銀行存款”等科目。

　　(八)應交的保險保障基金

　　1.企業(yè)按規(guī)定應交的保險保障基金，借記“管理費用”科目，貸記“應交稅費”科目(應交保險保障基金)。

　　2.交納保險保障基金時，借記“應交稅費”科目(應交保險保障基金)，貸記“銀行存款”科目。

　　(九)預交的稅費

　　企業(yè)預交的稅費，借記“應交稅費”科目(應交增值稅、應交所得稅等明細科目)，貸記“銀行存款”科目。

　　“應交稅費”科目期末貸方余額，反映企業(yè)尚未交納的稅費;期末如為借方余額，反映企業(yè)多交或尚未抵扣的稅費。

3 應交稅費應交增值稅明細科目

　　“應交增值稅”科目是最復雜的一個應交稅費科目，具體說明如下：

　　“應交增值稅”分為“進項稅額”、“銷項稅額”、“出口退稅”、“進項稅額轉(zhuǎn)出”、“已交稅費”等設置專欄進行明細核算。

　　本科目期末貸方余額，反映企業(yè)尚未繳納的稅費;期末如為借方余額，反映企業(yè)多繳或尚未抵扣的稅金。

　　為了更清楚地分別核算增值稅應繳、已繳和未繳的情況，在該科目下，應設置下列明細科目：

　　(一)“應交增值稅”明細科目

　　在現(xiàn)行稅制下，“應交增值稅”明細科目的借、貸方增加了很多經(jīng)濟內(nèi)容，借方既要反映進項稅額。又要反映預繳的稅金;貸方既要反映銷項稅額，又要反映出口退稅、進項稅額轉(zhuǎn)出等情況。“應交增值稅”明細科目增加核算內(nèi)容后，如果仍沿用三欄式賬戶，很難完整反映企業(yè)增值稅的抵扣、繳納、退稅等情況。因此，在賬戶設置上采用了多欄式賬戶的方式，在“應交稅費--應交增值稅”賬戶中的借方和貸方各設了若干個三級科目加以反映。

　　1.“進項稅額”，記錄企業(yè)購入貨物或接受應稅勞務而支付的、準予從銷項稅額中抵扣的增值稅額。企業(yè)購入貨物或接受應稅勞務支付的進項稅額，用藍字登記;退回所購貨物應沖銷的進項稅額，用紅字登記。

　　2.“已交稅費”，核算企業(yè)當月繳納本月增值稅額。

　　3.“減免稅款”，反映企業(yè)按規(guī)定減免的增值稅款。企業(yè)按規(guī)定直接減免的增值稅額借記本科目，貸記“營業(yè)外收入”科目。

　　4.“出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應納稅額”，反映出口企業(yè)銷售出口貨物后，向稅務機關辦理免抵退稅申報，按規(guī)定計算的應免抵稅額，借記本科目，貸記“應交稅費--應交增值稅(出口退稅)”科目。應免抵稅額的計算確定有兩種方法：

　　第一種是在取得國稅機關《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免抵退稅審批通知單》后進行免抵和退稅的會計處理。即按批準數(shù)進行會計處理。按《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免抵退稅審批通知單》批準的免抵稅額。借記本科目。貸記“應交稅費--應交增值稅(出口退稅)”科目。

　　第二種是出口企業(yè)進行退稅申報時，按退稅申報數(shù)進行會計處理。根據(jù)當期《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物“免、抵、退”稅匯總申報表》的免抵稅額借記本科目，貸記“應交稅費--應交增值稅(出口退稅)”科目。

　　5.“轉(zhuǎn)出未交增值稅”，核算企業(yè)月終轉(zhuǎn)出應繳未繳的增值稅。月末企業(yè)“應交稅費--應交增值稅”明細賬出現(xiàn)貸方余額時，根據(jù)余額借記本科目，貸記“應交稅費--未交增值稅”科目。

　　6.“銷項稅額”，記錄企業(yè)銷售貨物或提供應稅勞務應收取的增值稅額。企業(yè)銷售貨物或提供應稅勞務應收取的銷項稅額，用藍字登記;退回銷售貨物應沖銷的銷項稅額，用紅字登記。現(xiàn)行出口退稅政策規(guī)定，實行先征后返的生產(chǎn)企業(yè)，除來料加工復出口貨物外，出口貨物離岸價視同內(nèi)銷先征稅，出口單證收齊后再以離岸價為依據(jù)按規(guī)定退稅率申報退稅，在出口銷售行為發(fā)生后，按規(guī)定征稅率計算銷項稅額貸記本科目，同時按規(guī)定退稅率計算的出口退稅借記“應收補貼款”科目。按征退稅率之差計算的不得抵扣稅額借記“出口產(chǎn)品銷售成本”科目;實行“免、抵、退”稅的生產(chǎn)企業(yè)。出口貨物銷售收入不計征銷項稅額，對經(jīng)審核確認不予退稅的貨物，應按規(guī)定征稅率計征銷項稅額。

　　7.“出口退稅”，記錄企業(yè)出口適用零稅率的貨物，向海關辦理報關出口手續(xù)后，憑出口報關單等有關憑證，向稅務機關申報辦理出口退稅而收到退回的稅款。出口貨物退回的增值稅額，用藍字登記;出口貨物辦理退稅后發(fā)生退貨或者退關而補繳已退的稅款，用紅字登記。出口企業(yè)當期按規(guī)定應退稅額，應免抵稅額后，借記“應收賬款--應收出口退稅款--增值稅”科目、“應交稅費--應交增值稅(出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應納稅)”科目。貸記本科目。

　　8.“進項稅額轉(zhuǎn)出”，記錄企業(yè)的購進貨物、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品等發(fā)生非正常損失以及其他原因而不應從銷項稅額中抵扣，按規(guī)定轉(zhuǎn)出的進項稅額。按稅法規(guī)定。對出口貨物不得抵扣稅額的部分，應在借記“產(chǎn)品銷售成本”科目的同時，貸記本科目。企業(yè)在核算出口貨物免稅收入的同時，對出口貨物免稅收入按征退稅率之差計算出的“不得抵扣稅額”，借記“產(chǎn)品銷售成本”科目，貸記本科目，當月“不得抵扣稅額”累計發(fā)生額應與本月免稅申報的《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免稅明細申報表》中“不得抵扣稅額”合計數(shù)一致。出口企業(yè)收到主管稅務機關出具的《生產(chǎn)企業(yè)進料加工貿(mào)易免稅證明》和《生產(chǎn)企業(yè)進料加工貿(mào)易免稅核銷證明》后，按證明上注明的“不得抵扣稅額抵減額”用紅字貸記本科目，同時以紅字借記“主營業(yè)務成本”科目。生產(chǎn)企業(yè)發(fā)生國外運費、保險、傭金費用支付時，按出口貨物征退稅率之差分攤計算，并沖減“不得抵扣稅額”。用紅字貸記本科目，同時以紅字借記“主營業(yè)務成本”科目。

　　9.“轉(zhuǎn)出多交增值稅”，核算一般納稅人月終轉(zhuǎn)出多繳的增值稅。月末企業(yè)“應交稅費--應交增值稅”明細賬出現(xiàn)借方余額時，根據(jù)余額借記“應交稅費--未交增值稅”科目，貸記本科目。對按批準數(shù)進行會計處理的，本科目月末轉(zhuǎn)出數(shù)為當期期末留抵稅額;對按退稅申報數(shù)進行會計處理的，本科目月末轉(zhuǎn)出數(shù)為計算“免、抵、退”稅公式計算的“結轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣的進項稅額”。

　　上述三級明細科目，前5項在借方登記、后4項在貸方登記。即“銷項稅額”、“出口退稅”、“進項稅額轉(zhuǎn)出”、“轉(zhuǎn)出多交增值稅”四個三級科目在“應交增值稅”明細賬的貸方。

　　另外，增值稅小規(guī)模納稅人，其銷售收入的核算與一般納稅人相同，也是不含增值稅應稅銷售額，其應納增值稅額，也要通過“應交稅費--應交增值稅”明細科目核算，只是由于小規(guī)模納稅人不得抵扣進項稅額，不需在“應交稅費--應交增值稅”科目的借、貸方設置若干三級科目。小規(guī)模納稅人“應交稅費--應交增值稅”科目的借方發(fā)生額，反映已繳的增值稅額，貸方發(fā)生額反映應繳增值稅額;期末借方余額，反映多繳的增值稅額;期末貸方余額，反映尚未繳納的增值稅額。

4 應交稅費和應交稅金的區(qū)別

　　“應交稅費”是“稅”和“費”的總稱。“稅”包括目前以法律或行政法規(guī)形式開征的19種稅種。“費”是在稅之外征收的政府性基金等，如教育費附加、堤圍防護費、文化事業(yè)建設費等。

　　“應交稅金”是原制度下使用的科目和報表項目，其核算內(nèi)容僅包括法定的19種稅的應交金額。在原制度下，應交的各種政府性基金等通過“其他應交款”科目核算，并單設報表項目列報。

　　稅費種類

　　一、應交增值稅

　　二、營業(yè)稅

　　三、企業(yè)所得稅

　　四、車船稅

　　五、土地增值稅

　　六、契稅

　　七、耕地占用稅

　　八、城鎮(zhèn)土地使用稅

　　九、城市維護建設稅

　　十、教育附加

　　十一、文化事業(yè)建設費

　　十二、地方教育附加

　　十三、國際稅收

　　十四、社保費用